bases imponibles negativas, ¿qué debes saber?

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bases imponibles negativas, ¿qué debes saber?

Hoy desde DNP Asesores, asesoría Sevilla y Carmona, queremos hablaros de un tema que trae a empresarios y profesionales muchos quebraderos de cabeza, la aplicación de las bases imponibles negativas generadas en ejercicios anteriores.

Definición de Bases imponibles negativas

En primer lugar, definimos las bases imponibles negativas como el derecho de compensación en el resultado de la declaración del ejercicio actual con las bases negativas de ejercicios anteriores. De esta forma minoraríamos la cuota a pagar de impuestos este año.

A modo de ejemplo, si nuestra base imponible del ejercicio 2017 es de 100.000 € y tengo una base imponible negativa del ejercicio 2015 de 30.000 € mi nueva base por la que calcularé el impuesto de este año será de 70.000 € y mi cuota a pagar (suponiendo un tipo de gravamen del 25%) sería de 17.500 € (25% s/70.000 €) en lugar de 25.000 € (25% s/100.000 €). Esto nos supone una diferencia de 7.500 €.

Límites para su aplicación

Por norma general, podemos afirmar que la compensación de bases imponibles negativas tiene un límite del 70% de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización.

Sin embargo, existen dos casos en que la compensación de BIN no tiene tal límite cuantitativo:

  • Entidades de nueva creación a que se refiere el artículo 29.1 de la Ley 27/2014, en los 3 primeros períodos impositivos en que se genere una base imponible positiva previa a su compensación.
  • En el periodo en que se produzca la extinción de la sociedad, salvo que ésta sea fruto de una operación de reestructuración societaria a la que resulte de aplicación el régimen fiscal especial establecido en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014.

Además, el límite será distinto para aquellos contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha donde se inicie el período impositivo. El límite impuesto será del 50% de la base imponible previa si la cifra de negocios se sitúa entre los 20 y los 60 millones de euros, o del 25% si la cifra de negocios es de 60 millones o superior.

Cabe mencionar también que la aplicación de las bases imponibles negativas no podrá superar el millón de euros en el período impositivo en el que nos encontremos.

Podemos resumir los límites aplicables según el caso en que nos encontremos en el siguiente cuadro explicativo:

CASO LÍMITE SOBRE BASE IMPONIBLE PREVIA APLICACIÓN DE RESERVA DE CAPITALIZACIÓN LÍMITE GLOBAL
INCN < 20.000.000,00 € 70% 1.000.000,00 €
20.000.000,00 € < INCN < 60.000.000,00 € 50% 1.000.000,00 €
INCN > 60.000.000,00 € 25% 1.000.000,00 €
Empresa de nueva creación (Art. 29.1 Ley 27/2014) No aplica 1.000.000,00 €
Extinción de la entidad (No Título VII Capitulo VII) No aplica No aplica

Circustancias en las que las Bases Imponibles Negativas podrán ser objeto de compensación

El artículo 26 de la Ley 27/2014 nos detalla una serie de circunstancias excepcionales que nos impiden aplicar la base imponible negativa. Quedan excluidas de aplicar la base imponible negativa las entidades que hayan adquirido una sociedad cuya circunstancia quede incluida dentro de algunas de estas tres:

  • No hayan realizado actividad económica dentro de los 3 meses anteriores a la adquisición.
  • Sociedades patrimoniales definidas en el artículo 5.2 de la Ley 27/2014.
  • Por realizar una actividad económica diferente o adicional a la propia produjesen una cifra de negocios superior al 50% del importe medio de las cifras de negocios correspondientes a los 2 años anteriores.
  • No hayan presentado la declaración por el Impuesto sobre Sociedades correspondiente a 3 períodos impositivos consecutivos (baja en índice de entidades).

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Otras circunstancias que restringen la compensación de las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores son:

  1. Quedan excluidas de compensación las sociedades donde la mayoría del capital social (o los derechos de participar en los resultados) pertenezcan a una única persona o entidad, o bien, a un conjunto de personas o entidades vinculadas, con posterioridad al período impositivo al que corresponde la base imponible negativa.
  2. En relación con el apartado anterior, quedan también excluidas las sociedades participadas o adquiridas por otras sociedades, que posean una participación inferior al 25% en el momento de conclusión del período impositivo al que corresponda la base imponible negativa.

Prescripción de los documentos

La Administración tiene derecho para iniciar el procedimiento de comprobación de las bases imponibles negativas en un plazo de 10 años a contar desde el día siguiente en el que finaliza el plazo establecido para presentar la declaración o autoliquidación correspondiente al período impositivo en el cual se genera dicha base imponible negativa.

Por ejemplo, si en 2005 generé una base imponible negativa y presenté mi declaración del impuesto sobre sociedades el 25/07/06, la administración tendrá hasta el 25/07/16 para comprobarme dichas bases.

Si compenso en el 2017 dicha base imponible negativa, en el supuesto de una comprobación por parte de la Administración, tendré que demostrarle la procedencia de dicha base mediante la exhibición de la liquidación o autoliquidación y la contabilidad, con acreditación de su depósito en el Registro Mercantil.

Sevilla, 8 de Enero del 2018

Advertencia: El presente documento ha sido elaborado por DNP ASESORES y contiene información de utilidad práctica, pero no excluye ni sustituye la necesidad de obtener asesoramiento, siendo el contenido de este insuficiente para la toma de decisiones.

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