Autoconsumo IVA, ¿Cómo se debe calcular?

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Autoconsumo IVA, ¿Cómo se debe calcular?

¡Buenos días a todos! Esta semana en el blog de DNP Asesores, su asesoría fiscal en Sevilla y Carmona, os traemos un artículo muy interesante en el que hablaremos sobre cómo se debe calcular el IVA en autoconsumo al desarrollar su actividad empresarial.

Cuando hablamos de Autoconsumo debemos distinguir entre Autoconsumo Externo y Autoconsumo Interno:

Autoconsumo Externo: El hecho que se produce cuando un bien o un servicio ofrecido por la empresa es usado o disfrutado por el propio empresario en su condición de particular o consumido por terceros de manera gratuita. Existe Autoconsumo Externo de bienes y Autoconsumo Externo de servicios.

Autoconsumo Interno: Hablamos de Autoconsumo interno cuando se produce un cambio de afectación de bienes corporales de un sector a otro diferenciado de la actividad empresarial, exceptuando los siguientes casos:

  1. Cuando, por una modificación en la normativa vigente, una determinada actividad económica pase obligatoriamente a formar parte de un sector diferenciado distinto de aquel en el que venía estando integrada con anterioridad.
  2. Cuando el régimen de tributación aplicable a una determinada actividad económica cambie del régimen general al RES, REAGP, RERE o al de las operaciones con oro de inversión, o viceversa, incluso por el ejercicio de un derecho de opción.

En este caso solo hablamos de Autoconsumo Interno de bienes.

El Autoconsumo viene regulado en los artículos 9 y 12 de la Ley 37/1992, si bien el artículo 9 regula el caso concreto del autoconsumo de bienes, y el artículo 12 el autoconsumo de servicios.

EL AUTOCONSUMO DE BIENES

En este caso, la ley define como Autoconsumo de Bienes las siguientes operaciones realizadas sin contraprestación:

  1. La transferencia, efectuada por el sujeto pasivo, de bienes corporales de su patrimonio empresarial o profesional a su patrimonio personal o al consumo particular de dicho sujeto pasivo.
  2. La transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales que integren el patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo.
  3. El cambio de afectación de bienes corporales de un sector a otro diferenciado de su actividad empresarial o profesional.

EL AUTOCONSUMO DE SERVICIOS

Se considera Autoconsumo de Servicios a efectos de IVA a las siguientes operaciones realizadas sin contraprestación:

  1. Las transferencias de derechos del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal del sujeto pasivo.
  2. La utilización de los medios de la empresa para fines personales.
  3. Las prestaciones de servicios gratuitos a terceros.

BASE IMPONIBLE DEL AUTOCONSUMO

Ahora que tenemos claro qué es el Autoconsumo, es importante definir cuál es la base del mismo, es decir, cuál es el importe que debo tener en cuenta para calcular el IVA a ingresar en las arcas del estado. Para ello debemos tener en cuenta las siguientes reglas:

  1. Si los bienes fuesen entregados en el mismo estado en que fueron adquiridos, la base imponible será el valor de adquisición de dicho bien.
  2. Si los bienes entregados se hubiesen sometido a procesos de elaboración o transformación, la base imponible será el coste de los bienes o servicios utilizados por el sujeto pasivo para la obtención de dichos bienes, incluidos los gastos de personal efectuados con la misma finalidad.
  3. No obstante, si el valor de los bienes entregados hubiese experimentado alteraciones como consecuencia de su utilización, deterioro, obsolescencia, envilecimiento, revalorización o cualquier otra causa, se considerará como base imponible el valor de los bienes en el momento en que se efectúe la entrega.

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EJEMPLOS:

Ejemplo práctico de autoconsumo externo:

El señor José Miguel, dueño de una Sociedad limitada dedicada al asesoramiento fiscal y contable (actividades sujetas al IVA y no exenta) a particulares y empresas, decide destinar una impresora a su uso particular. El coste de la impresora fue de 600 euros y estaba amortizada en 300 euros, por lo que el importe de IVA a ingresar por autoconsumo será de 63,00 € (21% 300,00 €).

Números CUENTAS DEBE HABER
217 Equipos para procesos de la información. 600,00
2817 Amortización acumulada de equipos para procesos de la información. 300,00
550 Titular de la explotación. 363,00
477 H.P. IVA Repercutido (21% s/200). 63,00

Ejemplo práctico de autoconsumo interno:

Actividades Santa Cruz, dedicada a la correduría de seguros (actividad sujeta y exenta), y al alquiler de locales de negocio (actividad sujeta y no exenta), decide traspasar un inmueble afecto a la actividad de alquiler de negocio situado en la calle Ancha de Sanlúcar de Barrameda para utilizarlo como oficina para su actividad comercializadora de productos de seguros. El coste del inmueble fue de 100.000 euros (70.000,00 € por la construcción y 30.000,00 € por el terreno) y en el momento del traspaso se encontraba amortizado en un 30% (21.000 euros).

  1. IVA soportado por la adquisición del inmueble (primera entrega):
Números CUENTAS DEBE HABER
220 Inversiones en terrenos 30.000,00
221 Inversiones en construcciones. 70.000,00
472 H.P. IVA Soportado (21% s/100.000). 21.000,00
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo. 121.000,00
  1. IVA soportado por la transmisión del inmueble a su otra actividad diferenciada:
Números CUENTAS DEBE HABER
220 Inversiones en terrenos 30.000,00
221 Inversiones en construcciones. 70.000,00
282 Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias. 21.000,00
210 Terrenos y Bienes naturales 30.000,00
211 Construcciones. 49.000,00

 

  1. Por el devengo del IVA repercutido en la operación de autoconsumo interno.
Números CUENTAS DEBE HABER
6342 Ajustes negativos en IVA de inversiones inmobiliarias 16.590,00
477 H.P. IVA Repercutido (21% s/79.000). 16.590,00

Este artículo ha sido redactado por Juan Miguel Martín Verjillos y Silvia Ferrera Acedo, con el apoyo y la experiencia aportados por Juan Luis Pavón Guerrero y Jose Miguel Rojas Sanchez-Arjona.

Esperamos que os haya sido útil, pero si necesitáis una asesoría más personalizada en DNP Asesores, te asesoramos en materia fiscal, laboral, contable y mercantil en Sevilla, Carmona y Sanlúcar de Barrameda. No dude en contactar con nuestro equipo por teléfono, mail o a través del formulario que puede encontrar en nuestra web.

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